[МУЗЫКА]

[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Факультативные элементы налога.

Ну, точнее, я говорю во множественном числе,

хотя вид этих элементов всего один — это налоговые льготы.

Раз элемент факультативный, следовательно, он может быть, а может его и не быть.

Если налоговые льготы законом не установлены, не надо думать,

что с налогом что-то не так.

Такое вполне может быть, это нормально.

Что такое налоговая льгота?

Закон говорит, что налоговые льготы — это преимущества для отдельных

категорий налогоплательщиков,

включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере.

Что тут на себя обращает внимание?

Обращает на себя внимание то, что, во-первых, льгота — это преимущество.

То есть в силу того, что предоставили льготу, кому-то должно становиться лучше.

Лучше по сравнению с чем?

По сравнению с неким общим налоговым режимом, общим порядком,

общей величиной налоговых изъятий.

Второй момент.

Льгота — это преимущество для категории налогоплательщиков.

А что такое категория?

Ну это некая группа, часть налогоплательщиков, но, видимо, не все.

Соответственно, если мы видим, что, скажем,

какие-то операции вообще не облагаются налогом у всех налогоплательщиков, ну,

наверное, это не есть налоговая льгота, потому что тут нет той категории,

которой стало лучше по сравнению с общим порядком.

Далее.

Закон прямо запрещает вводить индивидуальные налоговые льготы.

То есть нельзя в законе написать,

что льгота положена только акционерному обществу «Ромашка».

Но в жизни бывают интересные примеры.

Скажем, представим себе,

что в каком-то субъекте федерации всего один нефтеперерабатывающий завод.

Просто написать в законе, что снижается, скажем, налог на имущество

для акционерного общества, и указать название этого собственника, НПЗ, нельзя.

Но можно что сделать?

Можно установить льготы для всех НПЗ, которые есть в этом субъекте федерации.

Ну а если он всего один, ну что же, так получилось.

Следовательно, льготой и будет пользоваться всего один.

Но если кто-то еще построит НПЗ, тоже льготу получит.

Такое вполне возможно и не считается нарушением вот этого

запрета на индивидуальные налоговые льготы.

Следующий важный момент.

Хочется привести замечательную цитату из Козьмы Пруткова: «Если на клетке,

где сидит лев, увидишь надпись "буйвол", не верь глазам своим».

Какое отношение это имеет к налоговым льготам?

А вот какое.

Далеко не всегда то, что является по существу налоговой льготой,

так в законе и называется.

Ну, тут есть некий идеологический момент.

Есть такая точка зрения, что, в принципе, налоговые льготы — это не очень хорошо,

это нарушает единство и универсальность налоговой системы.

Поэтому был у нас такой период,

когда, принимая отдельные главы Налогового кодекса об отдельных налогах,

в них, в этих главах не использовали слово «льгота».

Например, нет в главе о налоге на добавленную стоимость,

о НДФЛ, об акцизах, налоге на прибыль.

Нет там слов «налоговые льготы».

Но не надо думать, что там нет самих налоговых льгот.

Налоговые льготы там есть.

Возможен и обратный вопрос.

Бывает ли такое, что что-то названо в законе налоговой льготой,

но по существу ей не является?

Вопрос вроде бы странный, действительно довольно редкий,

но возникал и на практике,

и в теории применительно к одной ситуации применительно к налогу на имущество.

Ну это, конечно, исключение.

Что исключением не является, что нам с вами обязательно нужно обсудить — это то,

как налоговые льготы соотносятся с другими элементами налога: с объектом,

базой, ставкой.

А соотносятся вот как: специфика налоговой льготы в том,

что она может затрагивать и объект, и базу, и ставку.

Соответственно, налоговые льготы делятся на изъятия, скидки и освобождения.

Налоговая льгота-изъятие — это льгота, установленная на объект.

То есть какие-то юридические факты или какие-то доходы,

как вид юридических фактов, исключаются из объекта

налогообложения и вообще не порождают обязанности налог считать.

Налоговые льготы в виде скидки — это ситуация, когда каким-то

налогоплательщикам разрешают, скажем, вычитать какие-то суммы из налоговой базы.

Можно привести примеры налоговых льгот-скидок.

Это разнообразные налоговые вычеты,

которые у нас существуют по налогам на доходы физических лиц.

Скажем, имущественный вычет при приобретении жилья — это пример

льготы в виде скидки.

То есть налогоплательщик может из своего дохода вычесть

свои расходы, которые он понес на то, чтобы купить жилье.

И соответственно, уменьшается его налоговая база.

Другой пример — это наши стандартные налоговые вычеты, установленные,

скажем, для налогоплательщиков, у которых есть на иждивении дети.

Там есть некая сумма, которую можно ежемесячно

вычитать из своего дохода, вот льгота в виде скидки.

Наконец, последний вид налоговых льгот — это льготы в виде освобождений.

То есть это такая налоговая льгота, которая применяется к налоговому окладу,

к собственно сумме налога.

Сумма налога тоже может дальше уменьшаться в процентах или на какую-то твердую

величину, в разы, ну и т.д.

И вот этот вот момент, связанный с тем,

что налоговые льготы по природе своей могут затрагивать разные объекты,

могут затрагивать разные элементы налога — это

очень важный момент, он имеет не только теоретическое, но и практическое значение.

Можно привести реальный пример.

У нас налог на имущество организаций — региональный.

Субъекты федерации могут по нему вводить налоговые льготы.

Какие налоговые льготы вводили очень многие субъекты?

Льготы для тех налогоплательщиков, кто инвестирует.

Скажем, кто-то построил завод, а потом решил его расширить.

Купил новое оборудование, ввел в эксплуатацию.

Вполне разумно именно новое оборудование освободить от налога,

а старое не освобождать, но оно, скажем, уже было.

Освобождаем новое — замечательная стимулирующая мера по

отношению к инвестициям.

А что возникло на практике?

Вдруг отдельные сотрудники отдельных органов прокуратуры посчитали,

что так делать нельзя.

Почему?

Потому что им казалось, что налоговую льготу можно вводить,

только вообще освобождая все целиком от налога.

А вот тут получается, что у налогоплательщика есть все его имущество,

и только часть имущества освобождается,

то есть субъект федерации установил порядок определения налоговой базы.

И вот отдельные органы прокуратуры считали, что этого субъект федерации

делать не вправе, это делает только Налоговый кодекс.

Соответственно, что было дальше?

Обращения органов прокуратуры в суд с заявлениями о признании региональных

законов противоречащими Налоговому кодексу и не действующими.

И что самое печальное, даже отдельные суды,

даже у Верховного суда в практике были такие дела, правда, уже довольно давно,

около 10 лет назад, когда подтверждали обоснованность этих претензий.

Ну что мы можем сказать?

Это противоречит, конечно, теории.

Поэтому, уважаемый слушатель, не будь таким,

как плохие прокуроры и плохие судьи, изучай налоговое право,

смотри наши интерактивные курсы.

2.7 Факультативные элементы налога

Налоговое право (Tax law)

与讲师见面