[МУЗЫКА]
[МУЗЫКА] Здравствуйте,
уважаемые слушатели курса «Налоговое право»!
Я приветствую вас в рамках третьего модуля курса,
посвященного правовому статусу участников налоговых правоотношений.
Наш модуль состоит из пяти уроков.
В рамках первого урока мы с вами ответим на такие вопросы,
как: кто это — участники налоговых правоотношений, какой перечень участников
налоговых правоотношений закреплен в налоговом законодательстве, и, наконец,
какие иные лица, не являющиеся участниками налоговых правоотношений, могут принимать
участие в исполнении обязанностей по оплате законно установленных налогов.
Итак, прежде всего, ответим на вопрос: кто это — участники налоговых правоотношений?
Налоговые правоотношения весьма многообразны.
Это и отношения по установлению налогов, и отношения,
непосредственно связанные с исполнением обязанностей по уплате налогов.
Особенностью налоговых правоотношений является то, что обязательной стороной
является публичный субъект, участвующий в них через уполномоченные органы.
Субъектами, наделенными властными полномочиями в налоговых правоотношениях,
могут быть: во‐первых, органы, формирующие публичный интерес, — например,
законодательные органы при установлении налогов; и, во‐вторых, органы,
реализующие публичный интерес, — например, налоговые органы,
осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства и исполнением
налоговой обязанности по уплате налогов.
С другой стороны, в налоговых отношениях участвуют так
называемые частные лица — лица, не наделенные властными полномочиями.
Этих лиц также называют обязанными лицами,
но их так называют не потому, что они обладают определенными обязанностями, в
отличие от публичного субъекта, а потому, что они участвуют в налоговых отношениях,
в первую очередь, для реализации определенной обязанности.
Например, участие налогоплательщиков в налоговых правоотношениях предопределено
необходимостью исполнения обязанностей по уплате законно установленных налогов.
Законодательно перечень участников налоговых правоотношений закреплен в
статье 9‐й Налогового кодекса, который относит к участникам налоговых
правоотношений следующих лиц: во‐первых, налогоплательщиков — лиц,
на которых в соответствии с действующим законодательством возложена обязанность по
уплате законно установленных налогов; во‐вторых, налоговых агентов — лиц,
на которых действующим законодательством возложена обязанность по исчислению,
удержанию и перечислению в бюджет соответствующих сумм налогов, и наконец,
в-третьих, это налоговые органы и таможенные органы.
Таким образом, мы видим,
что в законодательно закрепленном перечне участников налоговых правоотношений
присутствуют и частные лица — налогоплательщики и налоговые агенты,
и представители публичного субъекта — налоговые органы и таможенные органы.
Дискуссионным является вопрос об отнесении банков к участникам налоговых
правоотношений.
С одной стороны,
Налоговый кодекс не относит банки к участникам налоговых правоотношений.
В то же время еще в 1998-м году Конституционный
суд в 24-м постановлении указал, что в рамках исполнения публичной
обязанности по уплате налогов на налогоплательщика возлагается
обязанность по уплате платежей, а на банки возлагается особая публично‐правовая
обязанность по перечислению соответствующей суммы налога в бюджет.
Соответственно, Конституционный суд пришел к выводу о том,
что налоговые отношения возникают между налогоплательщиком и банком.
Вместе с тем, как уже было сказано,
обязательной стороной налоговых правоотношений является публичный субъект,
к которому ни налогоплательщик, ни банк не относится.
Соответственно, отношения между банком и налогоплательщиком вряд ли можно признать
налоговыми.
В связи с этим встает вопрос, являются ли отношения, возникающие
между банком и публичным субъектом, налоговыми органами в связи с исполнением
банком обязанности по перечислению налога налоговыми отношениями?
Вместе с тем независимо от теоретической дискуссии о природе правовых отношений,
возникающих с участием банка в связи с исполнением им обязанности по
перечислению сумм налога, следует отметить, что именно в Налоговом кодексе
установлены обязанности банка, возникающие в связи с исполнением обязанности по
перечислению налогов в бюджет, а также обязанности банка,
возникающие при осуществлении налоговыми органами налогового контроля.
Также Налоговый кодекс закрепляет ответственность банков за
неисполнение указанных обязанностей.
Наряду с лицами, которые признаются участниками налоговых правоотношений,
в базовых для налогового права обязанностях — обязанностях по уплате
законно установленных налогов — могут участвовать и иные лица,
не наделенные статусом участников налоговых правоотношений.
Кто же это?
Прежде всего речь идет о представителях участников налоговых правоотношений,
а именно — о представителях налогоплательщиков.
Налогоплательщик может участвовать в налоговых правоотношениях лично либо
через представителя.
Личное участие налогоплательщика в налоговых правоотношениях не лишает его
права иметь представителя и, в свою очередь,
участия в налоговых отношениях через представителя не является
препятствием для личного участия в соответствующих правоотношениях.
Представительство может возникать как в силу закона, так и по доверенности.
Необходимо отметить, что при участии в налоговых правоотношениях через
представителя представитель не становится самостоятельным участником налоговых
правоотношений.
Все действия и бездействия, которые совершил представитель налогоплательщика
будут считаться действиями и бездействиями самого налогоплательщика.
Во‐вторых, кроме представителя в исполнении налоговой обязанности по
уплате законно установленного налога могут участвовать и иные лица,
которых мы с вами условно назовем «третьими лицами».
Еще в 2004-м году Конституционный суд истолковал соответствующее
положение как предполагающее, что обязанность налогоплательщика должна
исполняться только от его имени и за счет его собственных средств.
С 1-го января 2017-го года в Налоговом кодексе Российской Федерации
появилось новое правило, в соответствии с которым третьи лица имеют
возможность заплатить налог за налогоплательщика.
При этом эти третьи лица не вправе требовать возврата суммы налога,
уплаченного за налогоплательщика.
Также следует отметить, что в определенных случаях налоговое законодательство
допускает взыскание суммы налога с третьих лиц, не являющихся налогоплательщиками.
Как правило, возможность взыскания налога с третьих лиц связана с тем,
что налогоплательщик и это третье лицо, состоящие в особых отношениях,
искусственно создают ситуацию невозможности исполнения
налоговой обязанности самим налогоплательщиком — например,
путем вывода выручки и основных активов налогоплательщика на третье лицо.
Всех указанных выше третьих лиц,
а также представителей участников налоговых правоотношений объединяет одно
— они участвуют в исполнении налоговой обязанности по уплате налогов,
однако формально не являются участниками налоговых правоотношений.
Дорогие слушатели курса «Налоговое право»!
В рамках первого урока мы с вами ответили на вопросы: кто такие участники налоговых
правоотношений, и какие еще лица, кроме участников налоговых правоотношений,
могут участвовать в исполнении обязанности по уплате налогов.
Наш следующий урок посвящен правовому статусу налогоплательщика,
где мы с вами ответим на вопросы, кто такой налогоплательщик и кто
может им быть.
Сосновский Сергей АнатольевичКандидат юридических наук, Доцент
Шевелёва Наталья АлександровнаДоктор юридических наук, профессор
Ногина Оксана АркадьевнаДоктор юридических наук, доцент
Овсянников Сергей ВадимовичКандидат юридических наук, Доцент
Килинкарова Елена ВасильевнаКандидат юридических наук, Доцент
Кустова Маргарита ВалерьевнаКандидат наук, Доцент
