[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Здравствуйте, уважаемые слушатели курса «Налоговое право»! Я приветствую вас в рамках третьего модуля курса, посвященного правовому статусу участников налоговых правоотношений. Наш модуль состоит из пяти уроков. В рамках первого урока мы с вами ответим на такие вопросы, как: кто это — участники налоговых правоотношений, какой перечень участников налоговых правоотношений закреплен в налоговом законодательстве, и, наконец, какие иные лица, не являющиеся участниками налоговых правоотношений, могут принимать участие в исполнении обязанностей по оплате законно установленных налогов. Итак, прежде всего, ответим на вопрос: кто это — участники налоговых правоотношений? Налоговые правоотношения весьма многообразны. Это и отношения по установлению налогов, и отношения, непосредственно связанные с исполнением обязанностей по уплате налогов. Особенностью налоговых правоотношений является то, что обязательной стороной является публичный субъект, участвующий в них через уполномоченные органы. Субъектами, наделенными властными полномочиями в налоговых правоотношениях, могут быть: во‐первых, органы, формирующие публичный интерес, — например, законодательные органы при установлении налогов; и, во‐вторых, органы, реализующие публичный интерес, — например, налоговые органы, осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства и исполнением налоговой обязанности по уплате налогов. С другой стороны, в налоговых отношениях участвуют так называемые частные лица — лица, не наделенные властными полномочиями. Этих лиц также называют обязанными лицами, но их так называют не потому, что они обладают определенными обязанностями, в отличие от публичного субъекта, а потому, что они участвуют в налоговых отношениях, в первую очередь, для реализации определенной обязанности. Например, участие налогоплательщиков в налоговых правоотношениях предопределено необходимостью исполнения обязанностей по уплате законно установленных налогов. Законодательно перечень участников налоговых правоотношений закреплен в статье 9‐й Налогового кодекса, который относит к участникам налоговых правоотношений следующих лиц: во‐первых, налогоплательщиков — лиц, на которых в соответствии с действующим законодательством возложена обязанность по уплате законно установленных налогов; во‐вторых, налоговых агентов — лиц, на которых действующим законодательством возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующих сумм налогов, и наконец, в-третьих, это налоговые органы и таможенные органы. Таким образом, мы видим, что в законодательно закрепленном перечне участников налоговых правоотношений присутствуют и частные лица — налогоплательщики и налоговые агенты, и представители публичного субъекта — налоговые органы и таможенные органы. Дискуссионным является вопрос об отнесении банков к участникам налоговых правоотношений. С одной стороны, Налоговый кодекс не относит банки к участникам налоговых правоотношений. В то же время еще в 1998-м году Конституционный суд в 24-м постановлении указал, что в рамках исполнения публичной обязанности по уплате налогов на налогоплательщика возлагается обязанность по уплате платежей, а на банки возлагается особая публично‐правовая обязанность по перечислению соответствующей суммы налога в бюджет. Соответственно, Конституционный суд пришел к выводу о том, что налоговые отношения возникают между налогоплательщиком и банком. Вместе с тем, как уже было сказано, обязательной стороной налоговых правоотношений является публичный субъект, к которому ни налогоплательщик, ни банк не относится. Соответственно, отношения между банком и налогоплательщиком вряд ли можно признать налоговыми. В связи с этим встает вопрос, являются ли отношения, возникающие между банком и публичным субъектом, налоговыми органами в связи с исполнением банком обязанности по перечислению налога налоговыми отношениями? Вместе с тем независимо от теоретической дискуссии о природе правовых отношений, возникающих с участием банка в связи с исполнением им обязанности по перечислению сумм налога, следует отметить, что именно в Налоговом кодексе установлены обязанности банка, возникающие в связи с исполнением обязанности по перечислению налогов в бюджет, а также обязанности банка, возникающие при осуществлении налоговыми органами налогового контроля. Также Налоговый кодекс закрепляет ответственность банков за неисполнение указанных обязанностей. Наряду с лицами, которые признаются участниками налоговых правоотношений, в базовых для налогового права обязанностях — обязанностях по уплате законно установленных налогов — могут участвовать и иные лица, не наделенные статусом участников налоговых правоотношений. Кто же это? Прежде всего речь идет о представителях участников налоговых правоотношений, а именно — о представителях налогоплательщиков. Налогоплательщик может участвовать в налоговых правоотношениях лично либо через представителя. Личное участие налогоплательщика в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь представителя и, в свою очередь, участия в налоговых отношениях через представителя не является препятствием для личного участия в соответствующих правоотношениях. Представительство может возникать как в силу закона, так и по доверенности. Необходимо отметить, что при участии в налоговых правоотношениях через представителя представитель не становится самостоятельным участником налоговых правоотношений. Все действия и бездействия, которые совершил представитель налогоплательщика будут считаться действиями и бездействиями самого налогоплательщика. Во‐вторых, кроме представителя в исполнении налоговой обязанности по уплате законно установленного налога могут участвовать и иные лица, которых мы с вами условно назовем «третьими лицами». Еще в 2004-м году Конституционный суд истолковал соответствующее положение как предполагающее, что обязанность налогоплательщика должна исполняться только от его имени и за счет его собственных средств. С 1-го января 2017-го года в Налоговом кодексе Российской Федерации появилось новое правило, в соответствии с которым третьи лица имеют возможность заплатить налог за налогоплательщика. При этом эти третьи лица не вправе требовать возврата суммы налога, уплаченного за налогоплательщика. Также следует отметить, что в определенных случаях налоговое законодательство допускает взыскание суммы налога с третьих лиц, не являющихся налогоплательщиками. Как правило, возможность взыскания налога с третьих лиц связана с тем, что налогоплательщик и это третье лицо, состоящие в особых отношениях, искусственно создают ситуацию невозможности исполнения налоговой обязанности самим налогоплательщиком — например, путем вывода выручки и основных активов налогоплательщика на третье лицо. Всех указанных выше третьих лиц, а также представителей участников налоговых правоотношений объединяет одно — они участвуют в исполнении налоговой обязанности по уплате налогов, однако формально не являются участниками налоговых правоотношений. Дорогие слушатели курса «Налоговое право»! В рамках первого урока мы с вами ответили на вопросы: кто такие участники налоговых правоотношений, и какие еще лица, кроме участников налоговых правоотношений, могут участвовать в исполнении обязанности по уплате налогов. Наш следующий урок посвящен правовому статусу налогоплательщика, где мы с вами ответим на вопросы, кто такой налогоплательщик и кто может им быть.
