[МУЗЫКА]
[МУЗЫКА] Добрый день,
уважаемые слушатели!
Сегодня мы завершаем наш курс темой,
посвященной вопросам ответственности по налоговому законодательству.
Налоговый кодекс регламентирует в том числе вопросы ответственности тех лиц,
которые не исполняют или ненадлежащим образом исполняют возложенные
на них налоговым законом обязанности.
И речь здесь идет не только о налогоплательщиках,
плательщиках сборов или налоговых агентах, но и о любых иных обязанных лицах.
Например, это может быть контрагент налогоплательщика,
который не предоставил налоговому органу по запросу имеющуюся у
него информацию о налогоплательщике, или банк,
который не исполнил решение налогового органа по
приостановлению операций по счету клиента-налогоплательщика.
Таким образом, субъектами ответственности по налоговому законодательству,
то есть теми лицами, которые могут привлекаться к ответственности за
налоговые правонарушения, могут быть лица,
которые имеют определенный налоговый статус.
В этом качестве могут выступать как физические лица
(в том числе и индивидуальные предприниматели), так же и организации,
которые несут установленные для них Налоговым кодексом обязанности.
Например, к ответственности может быть привлечено физическое
лицо-налогоплательщик, который не представил в установленные сроки в
налоговый орган декларацию о тех доходах, которые он получит от продажи автомобиля,
находившегося в собственности этого лица менее трех лет.
Причем следует обратить внимание,
что полная самостоятельная ответственность физических лиц за налоговые правонарушения
наступает уже по достижении ими 16-летнего возраста.
Что касается ответственности должностных лиц,
то она не может наступать по Налоговому кодексу.
Дело в том, что субъектами налоговых правоотношений являются не
сами должностные лица, а те организации, которые возглавляются этими лицами.
Однако если должностное лицо совершит нарушение
законодательства о налогах и сборах, то оно может быть привлечено к
ответственности по Кодексу об административных правонарушениях.
Складывается ситуация, когда в случае несоблюдения должностным
лицом организации налогового законодательства мы можем
обнаружить в деянии самой организации налоговое правонарушение,
которое будет подлежать ответственности по Налоговому кодексу,
а в деянии должностного лица — административное правонарушение,
которое будет караться по Кодексу об административных правонарушениях.
Например, если организация не предоставит в налоговый
орган по месту учета налоговую декларацию по тому или иному налогу,
то в этом случае сама организация может быть привлечена к ответственности
по Налоговому кодексу, а ее должностное лицо — к ответственности по
Кодексу об административных правонарушениях.
Аналогичная ситуация будет складываться и в том случае,
если мы обнаружим в деянии должностного лица признаки уголовного преступления.
Например, если должностное лицо совершит преступление,
выразившееся в неуплате организацией налогов в крупном или
особо крупном размере, то в этом случае лицо будет подвергаться уголовному
преследованию и может быть привлечено к ответственности по Уголовному кодексу.
Наряду с этим, сама организация за неуплату налога
будет подлежать ответственности по Налоговому кодексу.
Следует обратить внимание на то, что практика судов общей юрисдикции,
подтвержденная уже актами и Верховного суда, и Конституционного суда
Российской Федерации, допускает в этом случае не только привлечение
должностных лиц к ответственности за уголовное преступление,
но и возможность взыскания с них ущерба, причиненного преступным поведением.
Речь идет о ситуации, когда сумма недоимки,
образовавшаяся у организации вследствие преступного поведения таких
должностных лиц, уже не может быть взыскана с самой организации.
И в этих случаях допускается взыскание такой
недоимки в составе ущерба с того должностного лица,
преступное деяние которого, собственно, и повлекло за собой
возникновение этой недоимки и ущерба у государства.
Особая ситуация складывается тогда, когда недоимка,
размер которой указывает на преступление, обнаружена у физического лица.
Следуя конституционным требованиям, Налоговый кодекс исключает в этом случае
возможность одновременного привлечения физического лица к ответственности
по Налоговому кодексу и по Уголовному кодексу, ведь никто не может
быть дважды привлечен к ответственности за одно и то же противоправное деяние.
Учитывая общественную опасность преступления,
налоговый закон в этом случае отдает приоритет уголовной ответственности.
Это значит, что производство по делу о налоговом правонарушении в
этому случае приостанавливается до разрешения вопроса о
судьбе физического лица в рамках уголовного дела.
В том случае, если уголовное преследование в отношении физического лица прекращается,
то производство по делу о налоговом правонарушении возобновляется
и лицо может быть привлечено к ответственности по Налоговому кодексу
с взысканием с него соответствующих сумм налоговых штрафов.
В любом случае нужно обратить внимание на то,
что никакое привлечение к ответственности не освобождает лиц от
исполнения возложенных на них обязанностей.
В том числе речь идет о необходимости уплаты в полном объеме
соответствующей недоимки по налогу, а также начисленных на нее пеней.
Таким образом, мы с вами познакомились с возможным кругом субъектов
ответственности по налоговому законодательству, а также уточнили,
как такая ответственность отграничивается от ответственности, предусмотренной
Кодексом об административных правонарушениях за нарушения в сфере
налогов и сборов, и от уголовной ответственности за налоговые преступления.
[БЕЗ_ЗВУКА]
Сосновский Сергей АнатольевичКандидат юридических наук, Доцент
Шевелёва Наталья АлександровнаДоктор юридических наук, профессор
Ногина Оксана АркадьевнаДоктор юридических наук, доцент
Овсянников Сергей ВадимовичКандидат юридических наук, Доцент
Килинкарова Елена ВасильевнаКандидат юридических наук, Доцент
Кустова Маргарита ВалерьевнаКандидат наук, Доцент
