[МУЗЫКА]
[МУЗЫКА] [МУЗЫКА]
Угроза привлечения лица к ответственности за налоговое
правонарушение не может сохраняться в течение слишком длительного
периода времени или тем более в течение неопределенного периода времени.
Во-первых, со временем возрастает риск утраты тех доказательств,
которые подтверждают факт совершения правонарушения и вину лица в содеянном.
Кроме того, с течением времени снижается
предупреждающее воздействие меры ответственности на нарушителя.
Более того, если речь идет о привлечении к ответственности за имущественные
нарушения, то слишком длительная неопределенность относительно того,
исполнена имущественная обязанность или нет,
может подрывать стабильность гражданского оборота.
В связи с этим важно обратить внимание на сроки
давности привлечения лиц к ответственности за налоговые правонарушения,
то есть на те предельные сроки, за рамками которых лицо уже
не может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение.
Налоговый кодекс в Статье 113-й исключает возможность
привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение,
если с момента совершения правонарушения до момента вынесения
налоговым органом решения о привлечении к ответственности истекли три года.
Кроме того, Налоговый кодекс устанавливает специальное правило определения
начала течения срока давности привлечения к ответственности для таких нарушений,
как неуплата или неполная уплата налога или сбора,
а также грубое нарушение правил учета доходов,
расходов и объектов налогообложения.
Срок давности привлечения к ответственности за эти нарушения начинает
течь со следующего дня после окончания того налогового периода,
в течение которого совершено налоговое правонарушение.
Однако большие затруднения на практике вызывает именно вопрос о том,
какой период нужно считать периодом совершения правонарушения.
Дело в том, что налог уплачивается по итогам налоговых периодов.
И поэтому, например, налоги, уплачиваемые за налоговый период 2015-го года,
будут вноситься в бюджетную систему уже в 2016-м году.
В связи с этим возникает вопрос.
Можно ли считать периодом совершения правонарушения тот период,
в котором, собственно, состоялась неуплата налога?
В нашем примере это период 2016-го года.
А, следовательно, в этом случае срок давности привлечения к ответственности
нужно исчислять с 1-го января 2017-го года.
Либо периодом совершения правонарушения нужно все же считать
тот налоговый период, за который уплачивается налог?
А, следовательно, тот период,
в котором могли быть совершены некие неправомерные деяния, которые,
собственно, и повлекли за собой в конечном счете неуплату налога.
В нашем примере таким периодом будет период 2015-го года, а, следовательно,
при таком подходе срок давности следует исчислять с 1-го января 2016-го года.
Высший арбитражный суд в 2013-м году занял позицию,
в соответствии с которой периодом совершения правонарушения все же нужно
считать тот период, в котором состоялась неуплата налога.
В нашем примере это период 2016-го года.
Конечно, такой подход дает налоговым органам некоторое дополнительное время для
того, чтобы вынести решение о привлечении к ответственности,
не выходя за рамки срока давности привлечения к ответственности.
Вместе с тем этот подход вызывает все же большие сомнения.
Во-первых, при этом подходе начало течения срока
давности привлечения к ответственности оказывается во времени,
существенно отодвинутом от момента совершения правонарушения.
А это может негативно сказываться
на предупреждающем эффекте ответственности за налоговое правонарушение.
Кроме того, в этом случае фактически окажется невозможным
привлечение к ответственности по итогам камеральной проверки, поскольку,
как правило, такая камеральная проверка будет завершена еще до того,
как начнет свое течение срок давности привлечения к ответственности.
Поэтому следует обратить внимание на то,
что налоговые органы на практике стараются все-таки не прибегать
к необходимости применения такой позиции Высшего арбитражного суда.
И они стараются выносить решения о привлечении к ответственности
в пределах трехлетнего срока, который начинает свое течение со дня,
следующего за тем налоговым периодом, за который,
собственно, и уплачивается налог.
Наконец, следует отметить, что для тех лиц,
которые активно противодействуют проведению выездной налоговой проверки,
стремясь затянуть сроки такой проверки и исключить возможность привлечения их к
ответственности в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности,
Налоговый кодекс допускает приостановление течения срока давности
привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.
Таким образом, мы познакомились с вами с общим и специальными правилами
исчисления срока давности привлечения к ответственности за
налоговые правонарушения.