[МУЗЫКА] [МУЗЫКА] [МУЗЫКА] Угроза привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение не может сохраняться в течение слишком длительного периода времени или тем более в течение неопределенного периода времени. Во-первых, со временем возрастает риск утраты тех доказательств, которые подтверждают факт совершения правонарушения и вину лица в содеянном. Кроме того, с течением времени снижается предупреждающее воздействие меры ответственности на нарушителя. Более того, если речь идет о привлечении к ответственности за имущественные нарушения, то слишком длительная неопределенность относительно того, исполнена имущественная обязанность или нет, может подрывать стабильность гражданского оборота. В связи с этим важно обратить внимание на сроки давности привлечения лиц к ответственности за налоговые правонарушения, то есть на те предельные сроки, за рамками которых лицо уже не может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение. Налоговый кодекс в Статье 113-й исключает возможность привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, если с момента совершения правонарушения до момента вынесения налоговым органом решения о привлечении к ответственности истекли три года. Кроме того, Налоговый кодекс устанавливает специальное правило определения начала течения срока давности привлечения к ответственности для таких нарушений, как неуплата или неполная уплата налога или сбора, а также грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Срок давности привлечения к ответственности за эти нарушения начинает течь со следующего дня после окончания того налогового периода, в течение которого совершено налоговое правонарушение. Однако большие затруднения на практике вызывает именно вопрос о том, какой период нужно считать периодом совершения правонарушения. Дело в том, что налог уплачивается по итогам налоговых периодов. И поэтому, например, налоги, уплачиваемые за налоговый период 2015-го года, будут вноситься в бюджетную систему уже в 2016-м году. В связи с этим возникает вопрос. Можно ли считать периодом совершения правонарушения тот период, в котором, собственно, состоялась неуплата налога? В нашем примере это период 2016-го года. А, следовательно, в этом случае срок давности привлечения к ответственности нужно исчислять с 1-го января 2017-го года. Либо периодом совершения правонарушения нужно все же считать тот налоговый период, за который уплачивается налог? А, следовательно, тот период, в котором могли быть совершены некие неправомерные деяния, которые, собственно, и повлекли за собой в конечном счете неуплату налога. В нашем примере таким периодом будет период 2015-го года, а, следовательно, при таком подходе срок давности следует исчислять с 1-го января 2016-го года. Высший арбитражный суд в 2013-м году занял позицию, в соответствии с которой периодом совершения правонарушения все же нужно считать тот период, в котором состоялась неуплата налога. В нашем примере это период 2016-го года. Конечно, такой подход дает налоговым органам некоторое дополнительное время для того, чтобы вынести решение о привлечении к ответственности, не выходя за рамки срока давности привлечения к ответственности. Вместе с тем этот подход вызывает все же большие сомнения. Во-первых, при этом подходе начало течения срока давности привлечения к ответственности оказывается во времени, существенно отодвинутом от момента совершения правонарушения. А это может негативно сказываться на предупреждающем эффекте ответственности за налоговое правонарушение. Кроме того, в этом случае фактически окажется невозможным привлечение к ответственности по итогам камеральной проверки, поскольку, как правило, такая камеральная проверка будет завершена еще до того, как начнет свое течение срок давности привлечения к ответственности. Поэтому следует обратить внимание на то, что налоговые органы на практике стараются все-таки не прибегать к необходимости применения такой позиции Высшего арбитражного суда. И они стараются выносить решения о привлечении к ответственности в пределах трехлетнего срока, который начинает свое течение со дня, следующего за тем налоговым периодом, за который, собственно, и уплачивается налог. Наконец, следует отметить, что для тех лиц, которые активно противодействуют проведению выездной налоговой проверки, стремясь затянуть сроки такой проверки и исключить возможность привлечения их к ответственности в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности, Налоговый кодекс допускает приостановление течения срока давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение. Таким образом, мы познакомились с вами с общим и специальными правилами исчисления срока давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.
