[МУЗЫКА]
[МУЗЫКА] [МУЗЫКА]
Угроза привлечения лица к ответственности за налоговое
правонарушение не может сохраняться в течение слишком длительного
периода времени или тем более в течение неопределенного периода времени.
Во-первых, со временем возрастает риск утраты тех доказательств,
которые подтверждают факт совершения правонарушения и вину лица в содеянном.
Кроме того, с течением времени снижается
предупреждающее воздействие меры ответственности на нарушителя.
Более того, если речь идет о привлечении к ответственности за имущественные
нарушения, то слишком длительная неопределенность относительно того,
исполнена имущественная обязанность или нет,
может подрывать стабильность гражданского оборота.
В связи с этим важно обратить внимание на сроки
давности привлечения лиц к ответственности за налоговые правонарушения,
то есть на те предельные сроки, за рамками которых лицо уже
не может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение.
Налоговый кодекс в Статье 113-й исключает возможность
привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение,
если с момента совершения правонарушения до момента вынесения
налоговым органом решения о привлечении к ответственности истекли три года.
Кроме того, Налоговый кодекс устанавливает специальное правило определения
начала течения срока давности привлечения к ответственности для таких нарушений,
как неуплата или неполная уплата налога или сбора,
а также грубое нарушение правил учета доходов,
расходов и объектов налогообложения.
Срок давности привлечения к ответственности за эти нарушения начинает
течь со следующего дня после окончания того налогового периода,
в течение которого совершено налоговое правонарушение.
Однако большие затруднения на практике вызывает именно вопрос о том,
какой период нужно считать периодом совершения правонарушения.
Дело в том, что налог уплачивается по итогам налоговых периодов.
И поэтому, например, налоги, уплачиваемые за налоговый период 2015-го года,
будут вноситься в бюджетную систему уже в 2016-м году.
В связи с этим возникает вопрос.
Можно ли считать периодом совершения правонарушения тот период,
в котором, собственно, состоялась неуплата налога?
В нашем примере это период 2016-го года.
А, следовательно, в этом случае срок давности привлечения к ответственности
нужно исчислять с 1-го января 2017-го года.
Либо периодом совершения правонарушения нужно все же считать
тот налоговый период, за который уплачивается налог?
А, следовательно, тот период,
в котором могли быть совершены некие неправомерные деяния, которые,
собственно, и повлекли за собой в конечном счете неуплату налога.
В нашем примере таким периодом будет период 2015-го года, а, следовательно,
при таком подходе срок давности следует исчислять с 1-го января 2016-го года.
Высший арбитражный суд в 2013-м году занял позицию,
в соответствии с которой периодом совершения правонарушения все же нужно
считать тот период, в котором состоялась неуплата налога.
В нашем примере это период 2016-го года.
Конечно, такой подход дает налоговым органам некоторое дополнительное время для
того, чтобы вынести решение о привлечении к ответственности,
не выходя за рамки срока давности привлечения к ответственности.
Вместе с тем этот подход вызывает все же большие сомнения.
Во-первых, при этом подходе начало течения срока
давности привлечения к ответственности оказывается во времени,
существенно отодвинутом от момента совершения правонарушения.
А это может негативно сказываться
на предупреждающем эффекте ответственности за налоговое правонарушение.
Кроме того, в этом случае фактически окажется невозможным
привлечение к ответственности по итогам камеральной проверки, поскольку,
как правило, такая камеральная проверка будет завершена еще до того,
как начнет свое течение срок давности привлечения к ответственности.
Поэтому следует обратить внимание на то,
что налоговые органы на практике стараются все-таки не прибегать
к необходимости применения такой позиции Высшего арбитражного суда.
И они стараются выносить решения о привлечении к ответственности
в пределах трехлетнего срока, который начинает свое течение со дня,
следующего за тем налоговым периодом, за который,
собственно, и уплачивается налог.
Наконец, следует отметить, что для тех лиц,
которые активно противодействуют проведению выездной налоговой проверки,
стремясь затянуть сроки такой проверки и исключить возможность привлечения их к
ответственности в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности,
Налоговый кодекс допускает приостановление течения срока давности
привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.
Таким образом, мы познакомились с вами с общим и специальными правилами
исчисления срока давности привлечения к ответственности за
налоговые правонарушения.
Сосновский Сергей АнатольевичКандидат юридических наук, Доцент
Шевелёва Наталья АлександровнаДоктор юридических наук, профессор
Ногина Оксана АркадьевнаДоктор юридических наук, доцент
Овсянников Сергей ВадимовичКандидат юридических наук, Доцент
Килинкарова Елена ВасильевнаКандидат юридических наук, Доцент
Кустова Маргарита ВалерьевнаКандидат наук, Доцент
